ASC 842下的土地地役权和实用权宜之计

2018年1月, 美国财务会计准则委员会(FASB)修订了其租赁准则，使其成为适用于所有租赁的更具包容性的准则，并以统一的方法取代了实体会计处理租赁方式的可变性. 在新采用的标准被提出之前, 对于如何计算租赁，没有一致的做法, 结果就是, 实体依靠各种指导, 如:asc350, asc360, asc840. 美国财务会计准则委员会(FASB)的ASC 842提案旨在废除用于解释租赁的各种标准，代之以一种几乎可以在所有情况下用作指导的不变标准. 但是，在会计永久租赁的情况下, ASC 350的指导仍然是必要的.

新标准, ASC 842, 原计划在12月15日之后生效, 2018年上市公司, 12月15日之后, 2019年非上市公司. 然而, FASB决定将针对非上市公司的这一标准的发布推迟一年, 12月15日之后，这个小组的新实施日期, 2020. 随着修正案的实施, FASB给予实体选择过渡的实际权宜之计的选择权，这将基本上允许他们保留土地地役权和其他使用权资产的旧会计方法, 只要租约符合某些实际的权宜之计要求. 此外, 一旦采用日期已过，任何一类的实体, 所有租约和土地地役权必须使用ASC 842进行核算. 这一实际权宜之计背后的目的是明确设计为降低实体标准实施的成本和复杂性, 特别是那些有旧的土地地役权安排或许多土地地役权安排的国家，过渡到新的会计标准可能会证明是特别具有挑战性的.

因此, 以减轻部分实现问题, FASB认为，只要满足某些标准，以前在其他准则下核算的土地地役权和使用权资产将不需要在ASC 842下核算. 该标准要求土地地役权必须在通过日期之前存在或到期, 并且以前不能由使用FASB ASC 840的实体进行核算. 它还认为，如果使用权地役权是在永久的基础上进行的，那么它也不符合实际权宜之计的实施条件, 因为对资产的访问没有时间限制. 如果其中任何一项标准不能满足, 那么该实体将需要对其土地地役权租赁实施ASC 842.

换句话说, 如果一个实体在采用FASB ASC 842之前持有土地地役权或其他使用权资产，并且这些资产之前没有使用FASB ASC 840进行会计处理或持续进行, 然后，该实体可以选择像以往一样对这些土地地役权进行会计处理. 对于选择实际权宜之计的实体, 在新标准下，他们不需要重新评估土地地役权.

另外, 尽管FASB并不要求实体选择实际的权宜之计, 它也不允许不一致的实际权宜之计的应用. 对于在采用日期之前存在或即将到期的使用权资产的租赁，一个实体是否应该采取实际的权宜之计, 然后，企业必须对其拥有的所有类似租赁采用相同的方法. 如果一个实体持有在采用前存在或到期的土地地役权组合，并希望采用实际的权宜之计, 然后，实体必须为每个土地地役权作为一个整体选择实际的权宜之计. 禁止个人土地地役权选举, 怎样才能防止类似的土地地役权以两种不同的标准计算.

此外，FASB允许任何实体提前- 通过修正案, 无论实体类型如何. 然而，一旦成为实体就早了- 通过修正案, 它立即生效. 在采用, 所有符合上述条件的土地地役权，可以继续按该实体通常的做法记帐; 然而, 所有随后的土地地役权将根据《bet9平台游戏》第842条予以确认, 不管标准声明的采用日期如何, 因为该实体的有效通过是在要求之前选出的.